7,9 | 3,9 | 62,3 | 49,4 | Амортизація | 8,7 | 7,6 | 10,1 | 115,8 | 132,9 | Інші витрати | 7,4 | 5,6 | 8,3 | 112,1 | 148,2 | Всього витрат | 100 | 100 | 100 | 141,5 | 103,0 |
Джерело: дані таблиці 9. При збереженні подібних тенденцій фінансовий стан сільгоспвиробників буде погіршуватися, про що говорять фінансові показники, розраховані в наступному параграфі. 1.4. Розрахунок і оцінка фінансових показників
діяльності ТОВ "СГП Мечетінское" У бухгалтерській справі аналіз виробничо-комерційної діяльності господарюючого суб'єкта прийнято завершувати оцінкою його фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності. Для цього використовують інформацію, що міститься в бухгалтерських балансах підприємства - формах № 1 і № 2. При цьому застосовують нескладні способи розрахунку відповідних фінансових коефіцієнтів - власності (автономії), мобільності (маневреності) власного капіталу, першокласних ліквідних коштів, легко реалізованих активів, среднерезлізуемих активів, важкореалізованих активів, абсолютної ліквідності, поточної ліквідності та інші. Показники, розраховані і наведені в таблиці 11, підсумовують оцінку результатів виробничо-фінансової діяльності досліджуваного підприємства. Оцінка виходить суперечливою. З одного боку, є показники, які свідчать про фінансову стійкість підприємства. Це такі показники, як коефіцієнт автономії, рівний 0,6 ... 0,7 (при достатності його значення на рівні 0,5 ... 0,7), коефіцієнт поточної ліквідності, рівний 2,57-3,36 (було ви достатнім мати цей коефіцієнт на рівні 2). Значення цих коефіцієнтів говорять про те, що ТОВ "СГП Мечетінское" має достатньо власних коштів для того, щоб при необхідності повністю розрахуватися за своїми фінансовими зобов'язаннями. Однак першокласних ліквідних коштів (тобто грошей або короткострокових фінансових вкладень) у підприємства дуже мало. Значна частина його активів - це середньо-і важкореалізовані активи. Швидко продати їх не можна, не втрачаючи частини його вартості. Тим не менше коефіцієнт поточної ліквідності, рівний 1,54-2,2, і коефіцієнт автономії, рівний 0,59-0,71, дозволяють оцінити фінансовий стан і платоспроможність підприємства в 2004-2005 рр.. як стійке. Щоб воно підвищилося, необхідно частину среднереалізуемих активів перевести в першокласні ліквідні кошти. У таблиці 11 представлений розрахунок перерахованих коефіцієнтів за 2004 і 2005 рр.. При розрахунку коефіцієнтів використовували форму № 1 "Бухгалтерський баланс" за 2004 і 2005 рр.. Рядки балансу зазначені в графі "Джерело даних". Раціональні значення показників (остання графи табл.11) взяли з навчальної літератури з фінансового менеджменту. Таблиця 11 - Оцінка фінансової стійкості, ліквідності і
платоспроможності ТОВ "СГП Мечетінское" у 2004 і 2005 рр.. Найменування
оціночних показників | Формула розрахунку | Джерело вихідних даних | Фактичне значення по роках | Раціональне значення показників |
|
|
| 2004 | 2005 |
| 1. | Коефіцієнт власності (автономії) | СК: ПБ | Стр.490: стр.700 (ф. № 1) | 0,71 | 0,59 | 0,5 ... 0,7 | 2. | Коефіцієнт мобільності (маневреності) власного капіталу | СОС:
СК | (Стр.490-стр.190):
стр.490 (ф. № 1) | 0,04 | 0,03 | ≥ 0,4 | 3. | Коефіцієнт першокласних ліквідних коштів | ДС: АБ | (Стор.250 +260):
стор.300 (ф. № 1) | 0,0005 | 0,007 | 0,1 | 4. | Коефіцієнт легко реалізованих активів | ЛА: АБ | (Стр.240 +216):
стор.300 (ф. № 1) | 0,04 | 0,14 | ≥ 0,5 | 5. | Коефіцієнт среднереалізуемих активів | СА: АБ | (Стор.211 +212 +213 +214): стор.300
(Ф. № 1) | 0,27 | 0,26 | ≥ 0,6 | 6. | Коефіцієнт важкореалізованих активів | ВА: АБ | Стр.190: стор.300
(Ф. № 1) | 0,67 | 0,57 | ≤ 0,5 | 7. | Коефіцієнт абсолютної ліквідності | ДС: КВ | Стр.260: стр.690
(Ф. № 1) | 0,003 | 0,02 | 0,1 | 8. | Коефіцієнт поточної ліквідності | ОА: КО | Стр.290: стр.690
(Ф. № 1) | 2,20 | 1,54 | ≥ 2,0 |
Розшифровка позначень в таблиці 9: СК - власний капітал; ПБ - пасив балансу; СОС - власні оборотні кошти, ДС - грошові кошти; АБ - актив балансу; ЛА - легко реалізовані активи; СА - среднереалізуемие активи; КО - короткострокові зобов'язання; ВА - необоротні активи; ОА - оборотні активи Як з'ясувалося з вивчення аналітичних документів ТОВ "СГП Мечетінское", подібних розрахунків тут поки не виконують. Можливо, саме це в першу чергу має негативний вплив на розглянуті коефіцієнти. Якщо їх не розраховувати, то неможливо визначити, де ж знаходиться підприємство, наскільки стійко його фінансовий стан. 2. ЗАКОНОДАВЧО-ПРАВОВІ НОРМИ,
РЕГУЛЮЮТЬ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ОРГАНІЗАЦІЇ
З бюджетом З ЄДИНОГО СОЦІАЛЬНОГО ПОДАТКУ 2.1. Відображення в бухгалтерському обліку операцій
з нарахування та сплати до бюджету єдиного соціального податку При відображенні ЕСН об'єктом бухгалтерського обліку є зобов'язання підприємства з нарахування та перерахування грошових коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування), а також медичну допомогу. Обстежене підприємство є платником єдиного соціального податку відповідно до глави 24 Податкового кодексу РФ. Відповідно до статей 237 і 242 Податкового кодексу РФ податкова база при обчисленні єдиного соціального податку визначається як сума виплат і інших винагород на день нарахування їх платником податку на користь фізичних осіб. Відповідно до статті 10 Федерального Закону № 167-ФЗ від 15.12.2001 р. "Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ" базою для нарахування страхових внесків є податкова база по єдиному соціальному податку, встановлена главою 24 Податкового кодексу РФ. Тому при відображенні в бухгалтерському обліку нарахування суми єдиного соціального податку і страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування необхідно враховувати: винагороди (інші виплати) працівникові. Податок і страхові внески нараховують одночасно з нарахуванням працівникові оплати праці; сума обчисленого податку та страхового внеску відноситься на ті ж рахунки бухгалтерського обліку, що і нарахована сума винагороди працівникові (іншій фізичній особі); при обчисленні суми страхового внеску на обов'язкове пенсійне страхування податкова база визначається на підставі статей 236, 237 і 238 Податкового кодексу РФ. При цьому не враховуються податкові пільги, встановлені статтею 239 Податкового кодексу РФ.
При обчисленні податкової бази в частині суми єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, згідно з пунктом 3 статті 238 НК РФ не включаються будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами. Крім того, згідно з пунктом 2 статті 243 Податкового кодексу РФ сума податку, що сплачується у складі податку до Фонду соціального страхування РФ, може бути зменшена платниками податків на суму самостійно вироблених ними витрат на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ. Тому при відображенні в бухгалтерському обліку нарахування єдиного соціального податку в частині податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ, необхідно враховувати наступне: податкова база при нарахуванні єдиного соціального податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ, може не збігатися з податковою базою при нарахуванні податку до фондів ОМС і федеральний бюджет; якщо за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ вироблялися соціальні виплати працівникам, то це також повинно знайти відображення в бухгалтерському обліку при обчисленні суми єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Згідно з пунктом 2 статті 243 Податкового кодексу РФ сума єдиного соціального податку, що сплачується у федеральний бюджет, підлягає зменшенню платниками податків на суму нарахованих за той же період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (це так званий податковий відрахування) відповідно до Федерального Закону від 15.12.2001 р. № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ". Розмір податкового відрахування не може перевищувати суму нарахованого за цей період єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету. Крім того, до податкового відрахування може бути прийнята лише сума страхових внесків, фактично сплачених до Пенсійного фонду РФ до 15 числа місяця, наступного за місяцем нарахування. Тому при відображенні в бухгалтерському обліку нарахування єдиного соціального податку в частині податку, що підлягає зарахуванню у федеральний бюджет, необхідно враховувати наступне: нараховані суми страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування повинні зменшувати суму єдиного соціального податку, що підлягає зарахуванню у федеральний бюджет (податкове вирахування); якщо фактично до 15 числа місяця, наступного за періодом нарахування, частина нарахованих страхових внесків (на суму яких зроблений податкове вирахування) не буде перерахована до Пенсійного фонду РФ, то така різниця визнається заниженням суми єдиного соціального податку в частині, що зараховується до федерального бюджету, з 15 числа цього ж місяця (необгрунтовану податкової відрахування).
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу РФ виплати в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією або товарами для дітей - включаються до податкової бази при обчисленні єдиного соціального податку (і, відповідно, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування) в частині сум, перевищують 1000 руб. в розрахунку на одного працівника за календарний місяць. Тому при відображенні в бухгалтерському обліку нарахування єдиного соціального податку і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування необхідно враховувати: якщо податок і страховий внесок з нарахованого, але не виплаченого працівникові винагороди обчислені в звичайному порядку (без коригування податкової бази), а фактично виплата винагороди була проведена пізніше товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією або товарами для дітей, то суми податку та страхового внеску в бухгалтерському обліку в момент фактичної виплати в натуральній формі підлягають зменшенню сторнировочной проводкою на суми податку та страхового внеску, обчислених з 1000 карбованців. (Якщо сума натуральної оплати перевищує 1000 руб.) На кожного працівника в місяць. Згідно з пунктом 3 статті 236 Податкового кодексу РФ винагороди та інші виплати, що нараховуються платниками податків на користь працівників із всім підставах, перерахованим у пункті 1 статті 236 Податкового кодексу РФ, не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді. Тому при відображенні в бухгалтерському обліку нарахування єдиного соціального податку і страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування необхідно враховувати, що фактичні витрати, зроблені організацією на користь працівників, у бухгалтерському обліку можуть бути відображені на рахунках обліку витрат, рахунках обліку прибутків і збитків, інших балансових рахунках . Однак якщо для цілей оподаткування прибутку згідно глави 25 Податкового кодексу РФ дані витрати не повинні враховуватися як витрати, то єдиний соціальний податок і страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування на зазначені виплати не нараховуються. 2.2. Порядок нарахування роботодавцями єдиного
соціального податку на зарплату працівників При обчисленні єдиного соціального податку з заробітної плати працівників основного виробництва застосовують такі бухгалтерські записи. Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по федеральному обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки за територіальним обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються у федеральний бюджет" - на суму нарахованого податку. При цьому за загальним правилом сума нарахованого податку визначається як добуток відповідної податкової ставки (з урахуванням права застосування регресивної шкали) і сформованою з урахуванням застосування пільг при розрахунку податкової бази. У частині податку, що зараховується до федерального бюджету, обчислена вищевказаним чином сума податку зменшується на суму податкового вирахування (на нараховану суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування). У частині податку, що зараховується до фонду соціального страхування, обчислена вищевказаним чином сума податку зменшується на суму витрат, що здійснюються за рахунок коштів фонду соціального страхування. При обчисленні єдиного соціального податку з заробітної плати працівників допоміжного виробництва застосовують такі бухгалтерські записи. Дебет 23 "Допоміжні виробництва" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 23 "Допоміжні виробництва" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по федеральному обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 23 "Допоміжні виробництва" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки за територіальним обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 23 "Допоміжні виробництва" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються у федеральний бюджет" - на суму нарахованого податку. Сума нарахованого єдиного соціального податку визначається як добуток відповідної податкової ставки (з урахуванням права застосування регресивної шкали) і сформованої податкової бази з урахуванням застосування встановлених пільг. У частині податку, що зараховується до федерального бюджету, обчислена зазначеним чином сума податку зменшується на суму податкового відрахування, тобто на нараховану суму страхових внесків з метою обов'язкового пенсійного страхування. У частині податку, що зараховується до фонду соціального страхування, обчислена зазначеним чином сума податку зменшується на суму витрат, що здійснюються за рахунок коштів фонду соціального страхування. 2.3. Нарахування єдиного соціального податку
на заробітну плату управлінського персоналу При нарахуванні ЄСП з заробітної плати управлінського персоналу та працівників інших підрозділів і служб підприємства виконують подібні записи, змінюється лише дебет рахунку. Тобто виконуються такі записи. Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по федеральному обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки за територіальним обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються у федеральний бюджет" - на суму нарахованого податку. Аналогічно обчислюється ЄСП з заробітної плати працівників, зайнятих у загальновиробничих управлінні, але замість дебету рахунка 26 застосовується дебет рахунку 25. Якщо ж ЕСН обчислюється із зарплати працівників, зайнятих реалізацією, застосовують такі записи. Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по федеральному обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки за територіальним обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 44 "Витрати на продаж" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються у федеральний бюджет" - на суму нарахованого податку. Як і в попередніх випадках, сума нарахованого податку визначається як добуток відповідної податкової ставки (з урахуванням права застосування регресивної шкали) і сформованої податкової бази з урахуванням застосування встановлених податкових пільг. У частині податку, що зараховується до федерального бюджету, нарахована вищевказаним чином сума податку зменшується на суму податкового вирахування (на нараховану суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування). А та частина податку, яка зараховується до фонду соціального страхування, зменшується на суму витрат, що здійснюються самою організацією за рахунок коштів фонду соціального страхування. При обчисленні ЄСП з заробітної плати працівників обслуговуючих виробництв потрібно застосовувати бухгалтерські записи наступного вигляду. Дебет 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" по соціальному страхуванню і забезпеченню "субрахунок" Розрахунки по федеральному обов'язковому медичному страхуванню "- на суму нарахованого податку. Дебет 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки за територіальним обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються у федеральний бюджет" - на суму нарахованого податку. При обчисленні ЄСП з заробітної плати працівників, які здійснюють будівельно-монтажні роботи способом, застосовують подібні записи: Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по федеральному обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - субрахунок "Розрахунки за територіальним обов'язковому медичному страхуванню" - на суму нарахованого податку. Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються у федеральний бюджет" - на суму нарахованого податку. При цьому за загальним правилом сума нарахованого податку визначається як добуток відповідної податкової ставки (з урахуванням права застосування регресивної шкали) і сформованою з урахуванням застосування пільг податкової бази. У частині податку, що зараховується до федерального бюджету, обчислена вищевказаним чином сума податку зменшується на суму податкового вирахування (на нараховану суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування). У частині податку, що зараховується до фонду соціального страхування, обчислена вищевказаним чином сума податку зменшується на суму витрат, що здійснюються за рахунок коштів фонду соціального страхування. Проте є випадки нарахування винагород, при яких не виникає зобов'язань по ЕСН. У таких випадках застосовують запису: Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - нараховано винагороду за договором підряду, не враховується при обчисленні податку на прибуток у складі витрат у силу прямої вказівки, наприклад, у відповідності зі статтею 270 НК РФ. Дебет 91 "Інші доходи і витрати" Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - нарахована матеріальна допомога, не враховується при обчисленні податку на прибуток у складі витрат на підставі статті 270 НК РФ. У даних випадках єдиний соціальний податок не нараховується. Якщо ж допомоги (інші соціальні виплати) обчислюються за рахунок коштів ФСС РФ, то застосовують запису: Дебет 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати купа" - на суму обчислених посібників чи інших виплат, здійснюваних за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ або Дебет 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок "Розрахунки по соціальному страхуванню" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суму обчислених посібників чи інших виплат, здійснюваних за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ. Такі загальні правила нарахування єдиного соціального податку і віднесення його нарахованих сум на відповідні витрати організації. УЗАГАЛЬНЕННЯ І АНАЛІЗ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ
Розрахунки з бюджетом за ЕСН У ТОВ "СГП МЕЧЕТІНСКОЕ" 3.1. Бухгалтерські документи і регістри для обліку розрахунків ТОВ "СГП Мечетінское" по соціальному страхуванню працівників У обстеженому підприємстві в основному дотримуються вимог до організації облікових операцій, пов'язаних з розрахунками по соціальному страхуванню працівників господарства. Відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, введеним в дію в обстеженому підприємстві з 01.01.2002 р., для відображення в бухгалтерському обліку єдиного соціального податку передбачено рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" з відкриттям субрахунків за відповідними фондам. Субрахунок 1 рахунку 69 відвели для обліку розрахунків по соціальному страхуванню. Субрахунок 2 відвели для обліку розрахунків з пенсійного забезпечення. Субрахунок 3 відвели для обліку розрахунків з медичного страхування. Бухгалтер, який відповідає за облік нарахування оплати праці та утримань з неї, одночасно відповідає за нарахування єдиного соціального податку в розрізі зазначених вище субрахунків. При цьому головний бухгалтер підготувала для даного працівника пам'ятку з кореспонденцією рахунків, яку слід застосовувати в конкретних випадках для відображення в журналі-ордері № 10 відповідних операцій. Зазначена пам'ятка представлена у вигляді таблиці 12. Таблиця 12 охоплює всі операції по обліку розрахунків обстеженого підприємства із соціального страхування працівників, що мали місце в 2005 році. Всі ці операції знайшли відображення в журналах-ордерах підприємства і в його Головній книзі. Таблицю можна прокоментувати таким чином. За допомогою кореспонденції рахунків Д-т 69-1 К-т 50 на суму 74 тис. руб. (Перший рядок) були відображені операції по доплаті працівниками місцевому відділенню фонду соціального страхування вартості санаторно-курортних путівок, отриманих від ФСС при частковій (неповної) їх оплаті за рахунок фонду. Таблиця 12 - Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків ТОВ "СХП Мечетінское", пов'язаних із соціальним страхуванням працівників №
п / п | Зміст операцій | Кореспондуючі рахунки | Суми за 2005 р.,
тис.руб. |
|
| дебет | кредит |
| 1. | Платежі до ФСС готівкою | 69-1 | 50 | 74 | 2. | Перерахування сум по ЕСН з рахунків у банку | 69 | 51 | 3001 | 3. | Нарахування допомог за рахунок коштів ФСС | 69-1 | 70 | 276 | 4. | Нарахування заборгованості працівникам за іншими операціями за рахунок ФСС | 69-1 | 73 | 41 | 5. | Нарахування ЄСП з оплати праці в будівництві хозспособом | 08 | 69 | 346 | 6. | Те саме - у зв'язку з придбанням ТМЦ | 10, 41 | 69 | 208 | 7. | Те саме - з оплати праці у виробничій і комерційній діяльності | 20, 23, 25, 26 | 69 | 2424 | 8. | Нарахування ЕСН за іншими операціями |
| 73, 91 | 69 | 44 | 9. | Нарахування штрафів і пені по ЕСН | 99 | 69 | 66 |
За допомогою кореспонденції рахунків Д-т 69 К-т 51 на суму 3001 тис. руб. (Другий рядок) були відображені суми перерахувань безготівкових грошових коштів, здійснених підприємством за весь рік по ЕСН в розрізі його окремих напрямів: а) федеральному бюджету; б) фонду соціального страхування, в) федеральному і територіальному фондам обов'язкового медичного страхування; г) фонду страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань; д) Пенсійному фонду України з страхової та накопичувальної частини трудової пенсії (дане нарахування і перерахування здійснювалося шляхом зменшення у два рази суми, що прямувала по ЕСН у федеральний бюджет). У наведеній таблиці за допомогою кореспонденції рахунків Д-т 69-1 К-т 70 на суму 276 тис.руб. відображені нарахування допомог працівникам підприємства з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів ФСС, а за допомогою кореспонденції рахунків Д-т 69-1 К-т 73 на суму 41 тис.руб. - Суми новорічних подарунків дітям працівників підприємства також за рахунок коштів ФСС. На цьому виявлені операції за дебетом субрахунків і в цілому рахунку 69 в бухгалтерських документах підприємства були вичерпані. Інші операції були по кредиту рахунку 69 (або його субрахунків). Так, за допомогою кореспонденції Д-т 08 К-т 69 на суму 346 тис.руб. була відображена нарахована сума ЕСН на оплату праці працівників, зайнятих в будівельно-монтажних роботах господарським способом. За допомогою проведення Д-т 10 (41) К-т 69 була відображена сума 208 тис.руб., Яка представляла суму ЕСН, нараховану на оплату праці працівників, що займалися придбанням різних ТМЦ. Найбільша сума ЕСН була пов'язана з її нарахуванням на оплату праці працівників основного виробництва (рахунок 20, різних обслуговуючих підрозділів господарства - рахунок 23, допоміжних служб, підрозділів з торгівлі - рахунок 44, а також в управлінні виробництвом на середньому і верхньому рівнях - рахунки 25 і 26). В інших випадках кредит рахунку 69 "Розрахунки по ЕСН" кореспондувати з дебетом рахунків 73, 91, відбивали різні напрямки оплати праці, які вимагали здійснити розрахунки єдиного соціального податку. Як виявилося, бухгалтерія підприємства не завжди справлялася з завданнями щодо обчислення податкової бази і самого ЕСН. Виникли помилки, виявлені співробітниками місцевого податкового органу під час виїзної податкової перевірки, проведеної в один час з перевіркою правильності обчислення привели підприємство до сплати штрафних санкцій, які склали округлено 66 тис.руб. і були відображені в журналі-ордері № 06 і в Головній книзі за допомогою бухгалтерського запису Д-т 99 К-т 69 на зазначену суму (останній рядок у вищенаведеній таблиці). Для обчислення сум ЕСН бухгалтеру, який веде облік оплати праці, головним бухгалтером передана таблиця ставок даного податку. При цьому були враховані вік працівників і їх стать. Вік та стать працівників потрібно враховувати у зв'язку з тим, що ставки нарахування внесків до страхову й накопичувальну частину трудової пенсії в розглянутий період різнилися в залежності від їх значень. Це такі таблиці (таблиця 13, 14, 15). Таблиця 13 - Ставки ЕСН, що застосовувалися в ТОВ
"СХП Мечетінское" у 2004 і 2005 рр.. Напрямки
платежів ЕСН | Податкова база | Ставка,
% До податковій базі |
|
| 2004 | 2005 | Федеральний бюджет в частині ЕСН | Оплата праці, крім пільгованих елементів | 20,6 | 15,8 | Фонд соціального страхування | Оплата праці, крім пільгованих елементів | 2,9 | 2,2 | Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Оплата праці, крім пільгованих елементів | 0,1 | 0,8 | Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування | Оплата праці, крім пільгованих елементів | 2,5 | 1,2 | Фонд страхування від нещасних випадків на виробництві | Оплата праці, крім пільгованих елементів | 0,7 | 0,7 |
Таблиця 14 - Ставки нарахування страхових внесків у 2005 р. для кожного окремого працівника в залежності від статі і віку,% (при річній заробітній платі, що не перевищує 100000 крб.) Для чоловіків 1952
народження і старше та жінок 1956 року народження і старше | Для чоловіків 1953
народження і старше та жінок 1957 р. по 1966 р. народження | Для осіб 1967 народження та молодше | 1 | 2 | 1 | 2 | 1 | 2 | 10,3 | 0,0 | 8,3 | 2,0 | 4,3 | 6,0 |
Примітка: графа 1 - на фінансування страхової частини трудової пенсії; графа 2 - на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії Дані про ставки ЄСП взяті з чергових законів, прийнятих Державною Думою і затверджених Радою Федерації РФ і Президентом РФ. Ставки внесків до ПФР взяті з федерального закону "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". Таблиця 15 - Ставки нарахування страхових внесків для працівників
1967 народження та молодше на 2003, 2004 і 2005 роки,% (при річній заробітній платі, що не перевищує 100000 крб.) 2003 | 2004 | 2005 | 1 | 2 | 1 | 2 | 1 | 2 | 7,3 | 3,0 | 6,3 | 4,0 | 5,3 | 5,0 |
Примітка: графи 1 та 2 - ті ж, що і в таблиці 12. З таблиць 14 і 15 видно, що поступово, у міру наближення до більш молодому віку працівників, внески до ПФР поділяються на страхову й накопичувальну частину трудової пенсії. Що ж стосується базової частини трудової пенсії, то вона цілком фінансується за рахунок коштів федерального бюджету в частині ЕСН. Адже до 2005 р. 20,6% податкової бази по ЕСН спочатку нараховувалися у федеральний бюджет. А потім половина цієї суми віднімалася і прямувала у ПФР. Слід зазначити, що даний механізм виявився не дуже зрозумілим працівникам бухгалтерії. Він вимагав додаткових роз'яснень, що й було зроблено головним бухгалтером. Зазначені операції враховувалися в журналі-ордері № 10-АПК. Тут за рахунком 69 систематизувалися суми оборотів за всіма кореспондуючих рахунках. За кредитом рахунку записували нараховані на користь відповідних страхових органів суми по об'єктах обліку витрат, на які були віднесені витрати на соціальне страхування працівників. Щомісяця кредитовий оборот в цілому і по кореспондуючих з ним дебетовим рахункам переносили в Головну книгу. Аналітичний облік по суб'єктах розрахунків з ФСС вели у відомості № 55-АПК. Записи в ній виконали на підставі первинних документів про нарахування допомог працівникам та інших виплат (санаторно-курортне лікування, обслуговування дітей). Посібники підрозділяли на наступні групи: з тимчасової непрацездатності, по догляду за хворими, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною, на поховання. Аналітичний облік за розрахунками з ПФР вели в аналогічної відомості, але під іншим номером. 3.2. Підготовка та подання податковим органам
декларацій по ЕСН Підготовка податкових декларацій по ЕСН, як показали спостереження за роботою бухгалтерії ТОВ "СГП Мечетінское", являє собою дуже трудомістка справа. Самі декларації, пов'язані з ЄСП, займають багато рядків, розміщених на великій кількості аркушів. При цьому до цих пір в бухгалтерії підприємства весь громіздкий облік по ЕСН продовжують вести вручну, хоча комп'ютери у бухгалтерії є. А адже декларації з ЄСП є всього лише завершальним етапом заповнення складних по складу індивідуальних карток обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, а також сум нарахованого єдиного соціального податку. Зазначені індивідуальні картки потрібно щомісяця заповнювати по кожній фізичній особі, яка отримала від підприємства матеріальну винагороду за виконання цивільно-правового (трудового) договору. Картки заповнюються таким чином, щоб по будь-якому працівникові наростаючим підсумком з початку року і з виділенням суми за останній місяць були відображені всі зазначені вище відомості. Нижче представлений у вигляді таблиці 16 фрагмент індивідуальної картки одного з працівників підприємства - тракториста-машиніста В.П. Василевського, 1967 р. народження. Представлений фрагмент відображає зазначені відомості лише за один місяць - січень 2005 р. За аналогічною схемою в картці, що представляє собою відомість за 12 місяців, відображені відомості про податкову базу і нараховану суму податку за весь рік. Таблиця 16 - Приклад заповнення індивідуальної картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, а також сум нарахованого єдиного соціального податку (внеску) за січень 2005 р. Відомості про працівника-одержувачі доходу: ВАСИЛЕВСЬКИЙ Василь Петрович ІПН: 611000514311 Страховий номер: 119-604-148-03 Громадянство Російське Паспорт: серія 620 2003 номер 580796 Виданий 15.04.2002 р. Зерноградського ОВС Стать - чоловіча. Дата народження - 1967 Адреса - х. Гуляй-Борисівка, вул. Набережна, 4 Посада - тракторист-машиніст Вид договору: цивільно-правової Наявність інвалідності - ні Нараховано виплат і інших винагород за цивільно-правовим договором: за місяць - 4992 руб. з початку року - 4992 руб. Виплати, що не підлягають оподаткуванню до всіх фондів і федеральний бюджет
(Ст.238 НК РФ) - немає Податкова база по ЕСН у федеральний бюджет і фонди ОМС, страхових внесків до ПФР: за місяць - 4992 руб. з початку року - 4992 руб. Податкова база по ЕСН до ФСС: за місяць - 4992 руб. з початку року - 4992 руб. Нараховано допомог (витрат) за рахунок коштів ФСС РФ - (не нараховувалися) Нараховано авансових платежів по ЕСН: у федеральний бюджет (за ставкою 15,8%): за місяць - 789 руб. з початку року - 789 руб. в Федеральний ФОМС (за ставкою 0,8%): за місяць - 39,93 руб. з початку року - 39,93 руб. в Територіальний ФОМС (за ставкою 1,2%) за місяць - 59,90 руб. з початку року - 59,90 руб. до Фонду соціального страхування РФ (за ставкою 2,2%) за місяць - 109,82 руб. з початку року - 109,82 руб. Нараховано авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування): в страхову частину трудової пенсії (за ставкою 8,3%): за місяць - 414,34 руб. з початку року - 414,34 руб. в накопичувальну частину трудової пенсії (за ставкою 2%): за місяць - 99,84 руб. з початку року - 99,84 руб. З представленого фрагмента індивідуальної картки видно, що крім загальних відомостей про фізичну особу (працівника), доходи якого з'явилися податковою базою по ЕСН, тут відображені нараховані виплати за місяць (4992 руб.) І з початку року (4992 руб.). Тут вони збігаються, тому що показники взяті за січень. У наступні місяці ці суми збігатися не будуть. Далі наведено відомості про нараховані по даному працівнику авансові платежі у федеральний бюджет, федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування, у фонд соціального страхування. Окремо показано нарахування авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування (з урахуванням статі і віку працівника). Ведення індивідуальних податкових карток служить аналітичною інформацією для оформлення розрахунків за авансовими платежами ЄСП у вигляді податкової декларації. Потім у декларації відображають суми нарахованих авансових платежів. Їх нараховують шляхом множення податкової бази (без пільг) на ставки платежів, зазначені вище. Окремо відображаються авансові платежі із страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Ці платежі являють собою відрахування із сум авансових платежів, нарахованих у федеральний бюджет. Укладають розрахунки по ЕСН суми його перерахувань до фонду соціального страхування за вирахуванням тих сум, які підприємство самостійно витратило за цільовим призначенням за рахунок даного фонду на користь своїх працівників (виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, оплата санаторних путівок і т.п . витрати за рахунок ФСС). Перед ФСС підприємство звітує окремо. Фрагмент такого звіту показаний в таблиці 17. З таблиці 17 видно, що декларація з розрахунками підприємства з фондом соціального страхування містить частину відомостей, багато з яких вже містилися в розрахунках по ЕСН. Однак тут їх доводиться повторювати, так як виконавчий орган ФСС - відособлена організація. Їй потрібна власна звітність. Декларація ж по ЕСН подається до податкової інспекції. Однак частина відомостей у звітності, що подається до ФСС, у першій декларації відсутня. Сюди відносяться такі витрати, як виплати допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, соціальна допомога на поховання, одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності та ін Таблиця 17 - Показники з розрахункової відомості по коштах фонду соціального страхування за 12 місяців 2005 р. ТОВ "СГП Мечетінское" Зерноградського району № п / п | Показники | Суми | 1. | Податкова база за звітний період, тис. грн. | 13378 | 2. | Сума податкових пільг | - | 3. | Податкова база для обчислення податку
за звітний період, тис. грн. | 13378 | 4. | У тому числі: до 100000 крб. | 13378 | 5. | Нараховано єдиний соціальний податок у частині ФСС | 294,3 | 6. | На початок IV кварталу | 73,6 | 7. | За звітний квартал | 24,6 | 8. | З нього - за жовтень |
| 9. | за листопад | 27,9 | 10. | за грудень | 21,1 | 11. | Заборгованість за виконавчим органом ФСС на кінець звітного періоду | 14,8 | 12. | Перераховано ЄСП у частині ФСС | 70,3 |
Для правильного заповнення декларацій за всіма цими показниками потрібна велика трудомістка робота. Вона могла б бути полегшена при перекладі даної ділянки облікової діяльності на комп'ютерні технології. Поки в ТОВ "СГП Мечетінское" застосовують ручні методи обліку. 3.3. Можливості поліпшення обліку та звітності
по ЕСН в обстеженому підприємстві Незважаючи на те, що бухгалтерія ТОВ "СГП Мечетінское" укомплектована досвідченими працівниками, які прагнуть точно вимог податкового законодавства як по ЕСН, так і за іншими податковими зобов'язаннями, навіть просте зіставлення оборотів і сальдо по рахунках обліку розрахунків по ЕСН свідчить про відсутність необхідної взаємоув'язки між рахунками. Так, кредитове сальдо (заборгованість підприємства) по ЕСН, відбите в рядку 625 бухгалтерського балансу (форма № 1), повинна повністю збігатися з відповідними показниками, поміщеними в таблицю розшифровок розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами (додаток до форми № 5), рядок 719 , графа 5. Сума нарахованого за рік ЕСН (розшифровка до форми № 2) має збігатися з аналогічними показниками, поміщеними в таблиці "Витрати по звичайних видах діяльності" додатка 5 до балансу (рядок 770, графа 3). Фактично збіги перерахованих аналогічних показників спостерігаються дуже рідко. Про це можна судити з показників таблиці 18, складеної шляхом вилучення величин, що розглядаються з відповідних звітних документів за 2005 р. Таблиця 18 - Зіставлення однойменних показників, що відображають
розрахунки ТОВ "СГП Мечетінское" по ЕСН в 2005 р., поміщених в різних звітних формах Найменування
показників | Суми (тис.руб.) У формах звітності | Сума невідповідності між різними звітними формами, тис.руб. |
| № 1,
стр.625 | № 2,
додаток | № 5,
додаток | № 8-АПК
стор.300 |
| Сальдо по кредиту рахунку 69 (заборгованість по ЕСН на початок року) | 773 | - | 0 | - | 773 | Оборот за кредитом рахунку 69 (нараховано ЄСП) | - | 2814 | - | 3059 | 245 | Оборот за дебетом рахунка 69 (перераховано ЄСП) | - | 2655 | - | немає даних у звітності | - | Сальдо по кредиту рахунку 69 (заборгованість по ЕСН) на кінець року | 1003 | - | 104 | - | 899 | Разом невідповідностей, тис.руб. | - | - | - | - | 1672 | Крім того, сума ЕСН, від якої звільняються платники ЕСХН (9,7% податкової бази) | - | - | - | - | 1575 |
З таблиці 18 видно, що жодного разу при відображенні сальдо по кредиту і дебету рахунку 69 в різних звітних документах збігів не спостерігалося. Це свідчить про недоліки в обліку і звітності по ЕСН в обстеженому підприємстві. Загальна величина неув'язок склала в 2005 р. 1672 тис.руб. А крім того, господарство не використовувало пільгу, яку могло мати при переході на ЕСХН. Наведені неув'язки одних і тих же показників, вміщених у звітності, свідчать про те, що бухгалтерія підприємства недостатньо ясно представляє порядок обліку і розрахунків по ЕСН. Таке судження було безпосередньо підтверджено з опитувань працівників бухгалтерії по окремих елементах оподаткування єдиним соціальним податком. Порядок розрахунку ЕСН, особливо після його змін, введених в 2002 р. і в подальші роки, викликає у головного бухгалтера і його підлеглих багато питань. Деякі з таких питань, заданих бухгалтерам підприємства в ході бесід з ними, представлені в табл.19. Таблиця 19 - Перелік питань по ЕСН, що викликали труднощі
у працівників бухгалтерії ТОВ "СГП Мечетінское" № п / п | Зміст питань | Підказаний
відповідь | Посилання на правовий акт | 1. | Чи слід нараховувати ЄСП на виплачену орендну плату працівникам за земельні частки і автотранспорт? | Не потрібно | НК РФ, ст.236, п.1 | 2. | Чи потрібно включати в податкову базу по ЕСН вартість безоплатного харчування тваринників і рослинників? | Не потрібно | НК РФ, ст.270, п.25 | 3. | Чи потрібно обкладати ЕСН виплати з тимчасової непрацездатності? Адже ПДФО на ці виплати нараховується | Не потрібно | НК РФ, ст.238, п.1 | 4. | Чи потрібно обкладати ЕСН грошову компенсацію працівникові, який отримав виробничу травму? | Не потрібно | НК РФ, ст.238, пп.2, п.1 | 5. | Чи потрібно обкладати ЕСН добові, виплачені понад встановлених видатків на відрядження? | Не потрібно. Такі виплати не зменшують податку на прибуток | НК РФ, ст.270, п. 38 | 6. | Чи потрібно обкладати ЕСН виплати в натуральній формі сільгосппродукцією, отриманої в інших підприємствах? | Потрібно, тому що натуроплата в сумі до 1000 руб. на місяць обкладається ЕСН при її видачі власною продукцією | НК РФ, ст.238, п.14 | 7. | За яких умов на зарплату інвалідів I, II та III груп можна не нараховувати ЕСН? | ЄСП не нараховується на зарплату інвалідів у сумі до 100000 крб. на рік | НК РФ, ст.239, пп.1, п.1 | 8. | У яких випадках підприємство отримує право на застосування регресивної шкали по ЕСН? | Знижені ставки ЄСП застосовуються при середньомісячній зарплаті всіх працівників більше 2500 руб. | НК РФ, ст.241, п.2 | 9. | Який порядок сплати ЄСП? | Авансові щомісячні платежі окремо до ФБ, ФСС, ФОМС, ПФР | НК РФ, ст.243, п.1 | 10. | Чому повинна бути рівна сума авансу по ЕСН за черговий місяць? | Різниці між сумою, нарахованою виходячи з податкової бази з початку року, і вже сплаченими авансами | Наказ МНС РФ від 05.07.2002 р. № БГ-3-05/344 |
Труднощі працівників бухгалтерії з обгрунтуванням правильної відповіді на перераховані в таблиці питання (та інші подібні питання) свідчать про те, що вони, як і багато інших бухгалтера, потребують консультаційної допомоги, спрямованої на глибоке і повне розуміння всіх обліково-розрахункових процедур з даного податку. У зв'язку з цим у заключному розділі даної дипломної роботи для бухгалтерії ТОВ "СГП Мечетінское" підготовлені обгрунтовані пропозиції, використовуючи які, колектив бухгалтерії, як видається, зможе подолати виникаючі у нього труднощі з обліку і розрахунків, пов'язаних з ЄСП, запобігати можливі помилки в обліку і штрафні санкції з боку податкових органів, зменшити податкові зобов'язання за вказаною податку (та інших податків). 4. РЕКОМЕНДАЦІЇ обстежених підприємств
ПО ВДОСКОНАЛЕННЮ ОБЛІКОВОЇ РОБОТИ
При розрахунках з бюджетом ПО ЕСН 4.1. Застосування в бухгалтерській практиці таблиць,
наочно відображають порядок обчислення ЕСН Зазначені вище недоліки в обчисленні ЕСН в бухгалтерії ТОВ "СГП Мечетінское" були викликані складністю і недостатнім освоєнням практичними працівниками діючого порядку розрахунків щодо запропонованих податковим зобов'язанням. Не випадково на додаток до глави 24 Податкового кодексу РФ були видані роз'яснення з найбільш складним положенням податкового законодавства по ЕСН. Одне з таких листів, видане ще в 2003 р. і доповнене в 2005 р., займає близько 50 сторінок густого шрифту. Такі документи, хоча і необхідні, але не вирішують усіх проблем, пов'язаних з полегшенням глибокого засвоєння усіма практичними працівниками складних механізмів обчислення ЕСН. Видається, що більш придатними методами вирішення даної задачі могло б бути складання наочних таблиць, що відображають всю послідовність операцій з обліку податкової бази та розрахунками конкретних сум податкових зобов'язань та їх погашення конкретним підприємством. Подібні таблиці, що займають не більше одного стандартного аркуша форматом А4, можуть бути покладені підлогу скло на письмовому столі бухгалтера або, оскільки такі таблиці можуть бути складені і за іншими податками, поміщені в спеціальну папку методичних матеріалів з оподаткування. Така папка в будь-який момент повинна бути доступна відповідного бухгалтеру. Звернувшись до неї кілька разів протягом двох-трьох місяців, бухгалтер освоїть вимоги до обчислення податку, що містяться як у Податковому кодексі, так і в інших нормативно-правових та інструктивно-методичних матеріалах з оподаткування. Перша з таких таблиць, розроблених при підготовці дипломної роботи, наведена на наступній сторінці (табл.20). Таблиця 20 - Розрахунки підприємства по єдиному соціальному податку | 